Doanh nghiệp sẽ không được tính vào chi phí được trừ nếu các khoản chi không thực tế, không có đầy đủ chứng từ, hợp đồng.

Bài viết được sự tham vấn bởi Luật sư Nguyễn Quang Trung

Căn cứ pháp lý:

• Bộ luật Lao động năm 2019;
• Thông tư số 78/2014/TT-BTC, được sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư số 96/2015/TT-BTC.

Chúng tôi nhận được câu hỏi như sau:

Em chào Luật sư TLT, công ty em có ký hợp đồng lao động với một số nhân viên kinh doanh nhưng không ghi rõ mức lương trong hợp đồng mà chỉ ghi chung chung là % trên doanh số. Vậy tiền lương của những nhân viên này có bị loại chi phí không ạ?

Mức lương là một nội dung quan trọng cần được ghi nhận trong hợp đồng lao động, là căn cứ để trả lương cho người lao động và tính vào chi phí được trừ khi xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp.

1. Hợp đồng lao động có bắt buộc phải ghi mức lương cụ thể?

Căn cứ khoản 1 Điều 21 Bộ luật Lao động năm 2019 như sau:

Điều 21. Nội dung hợp đồng lao động

1. Hợp đồng lao động phải có những nội dung chủ yếu sau đây:
   • a) Tên, địa chỉ của người sử dụng lao động và họ tên, chức danh của người giao kết hợp đồng lao động bên phía người sử dụng lao động;
   • b) Họ tên, ngày tháng năm sinh, giới tính, nơi cư trú, số thẻ Căn cước công dân, Chứng minh nhân dân hoặc hộ chiếu của người giao kết hợp đồng lao động bên phía người lao động;
   • c) Công việc và địa điểm làm việc;
   • d) Thời hạn của hợp đồng lao động;
   • đ) Mức lương theo công việc hoặc chức danh, hình thức trả lương, thời hạn trả lương, phụ cấp lương và các khoản bổ sung khác;
   • e) Chế độ nâng bậc, nâng lương;
   • g) Thời giờ làm việc, thời giờ nghỉ ngơi;
   • h) Trang bị bảo hộ lao động cho người lao động;
   • i) Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và bảo hiểm thất nghiệp;
   • k) Đào tạo, bồi dưỡng, nâng cao trình độ, kỹ năng nghề.

Theo quy định trên, hợp đồng lao động phải có nội dung về mức lương. Mức lương có thể theo công việc phải làm hoặc theo chức danh của người lao động.

Quy định trên không quy định rõ mức lương phải được ghi bằng số tiền cụ thể hay bằng công thức xác định mức lương.

Nếu mức lương được xác định bằng công thức thì doanh nghiệp phải có cơ chế để xác định chính xác kết quả làm việc của người lao động để làm căn cứ tính lương và tránh gây hiểu nhầm về só tiền lương được nhận.

2. Tiền lương không được quy định trên hợp đồng lao động có được tính chi phí được trừ?

Về nguyên tắc, doanh nghiệp được đưa vào chi phí được trừ khi xác định nghĩa vụ thuế TNDN nếu khoản chi có đầy đủ chứng từ hợp lệ và đó là khoản chi thực tế đã phát sinh.

Căn cứ khoản 2 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC, được sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư số 96/2015/TT-BTC như sau:

Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

2.6. Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động thuộc một trong các trường hợp sau:

1. Chi tiền lương, tiền công và các khoản phải trả khác cho người lao động doanh nghiệp đã hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng thực tế không chi trả hoặc không có chứng từ thanh toán theo quy định của pháp luật.
2. Các Khoản tiền lương, tiền thưởng cho người lao động không được ghi cụ thể Điều kiện được hưởng và mức được hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty.

Theo quy định trên, Khoản chi tiền lương, tiền thưởng cho người lao động sẽ không được tính vào chi phí được trừ nếu khoản chi đó không được quy định cụ thể điều kiện hưởng và mức hưởng trong một trong các tài liệu sau:

• Hợp đồng lao động;
• Thoả ước lao động tập thể;
• Quy chế tài chính;
• Quy chế thưởng.

Như vậy nếu hợp đồng lao động không quy định cụ thể mức lương mà người lao động được hưởng, thì để khoản chi lương được đưa vào chi phí được trừ khi xác định nghĩa vụ thuế TNDN thì doanh nghiệp phải quy định thêm điều kiện hưởng lương, cách tính lương, và cơ chế xác định chính xác kết quả làm việc của người lao động để làm căn cứ xác định tiền lương mà người lao động được nhận.