Doanh nghiệp phải xuất hóa đơn đúng thời điểm, ghi nhận doanh thu và kê khai, nộp thuế TNDN để tránh rủi ro về thuế như bị truy thu, nộp phạt.

Bài viết được sự tham vấn bởi Luật sư Nguyễn Quang Trung

Căn cứ pháp lý:

• Nghị định số 123/2020/NĐ-CP;
• Thông tư số 219/2013/TT-BTC;
• Công văn số 63/CT-HTr ngày 04/01/2016 của Cục thuế TP Hà Nội;
• Công văn số 63723/CT-HTr ngày 01/10/2015 của Cục thuế TP Hà Nội.

Chúng tôi nhận được câu hỏi như sau:

Luật sư TLT cho em hỏi, công ty em là chuyên thiết kế và lắp đặt hệ thống điều hòa không khí, dàn lạnh trong các tòa nhà văn phòng. Hợp đồng sẽ thực hiện kéo dài nhiều tháng và thanh toán theo tiến độ. Luật sư cho em hỏi là công ty phải xuất hóa đơn như thế nào cho những hợp đồng này ạ?

Về nguyên tắc, đối với hoạt động xây dựng, xây lắp thì doanh nghiệp cần căn cứ vào thỏa thuận trong hợp đồng, tiến độ thực hiện hợp đồng để xác định thời điểm xuất hóa đơn, ngoài ra việc xuất hóa đơn không phụ thuộc vào việc đã thu được tiền hay chưa.

Cụ thể, căn cứ khoản 2, điểm d.1; d.2 khoản 4 Điều 9 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP như sau:

Điều 9. Thời điểm lập hóa đơn

2. Thời điểm lập hóa đơn đối với cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền (không bao gồm trường hợp thu tiền đặt cọc hoặc tạm ứng để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp các dịch vụ: kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế; thẩm định giá; khảo sát, thiết kế kỹ thuật; tư vấn giám sát; lập dự án đầu tư xây dựng).

4. Thời điểm lập hóa đơn đối với một số trường hợp cụ thể như sau:

d) Đối với tổ chức kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng:

• d.1) Trường hợp chưa chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng: Có thực hiện thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng thì thời điểm lập hóa đơn là ngày thu tiền hoặc theo thỏa thuận thanh toán trong hợp đồng.
• d.2) Trường hợp đã chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng: Thời điểm lập hóa đơn thực hiện theo quy định tại khoản 1 Điều này.

Căn cứ khoản 5 Điều 8 Thông tư số 219/2013/TT-BTC như sau:

Điều 8. Thời điểm xác định thuế GTGT

5. Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Ngoài ra, Công văn số 63/CT-HTr ngày 04/01/2016 của Cục thuế TP Hà Nội cũng có hướng dẫn như sau:

Ngày lập hóa đơn đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Trường hợp sau khi biên bản ghi nhớ được ký kết (chờ hợp đồng chính thức) Bên B thực hiện bảo lãnh tạm ứng của Ngân hàng để nộp lại bảo lãnh tạm ứng của ngân hàng cho bên A. Bên A sẽ thanh toán khoản tiền tạm ứng giai đoạn 1 và giai đoạn 2 cho bên B, trên thực tế công trình chưa thi công, khi nhận tiền tạm ứng Công ty chưa phải xuất hóa đơn.

Công văn số 63723/CT-HTr ngày 01/10/2015 của Cục thuế TP Hà Nội có hướng dẫn như sau:

Trường hợp Công ty có hoạt động thiết kế bản vẽ thi công và dự toán hệ thống phòng cháy chữa cháy công trình Lô 5 Times city thì khi nhận tiền tạm ứng hợp đồng (thời điểm tạm ứng chưa nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình) Công ty không phải xuất hóa đơn GTGT đối với khoản tiền tạm ứng này.

Theo các quy định và hướng dẫn nêu trên, thời điểm xuất hóa đơn đối với hoạt động xây dựng, xây lắp được xác định như sau:

• Thời điểm xuất hóa đơn là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, khối lượng công việc đã hoàn thành theo hợp đồng, không phân biệt đã thu tiền hay chưa;
• Trong quá trình thực hiện hợp đồng nếu có thu tiền thì thời điểm xuất hóa đơn là thời điểm thu tiền;
• Các khoản tiền tạm ứng, đặt cọc khi chưa nghiệm thu, bàn giao thì chưa phải xuất hóa đơn.