Hàng hóa đã hết hạn sử dụng, buộc phải tiêu hủy có được kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng và hạch toán chi phí?

Căn cứ pháp lý:

• Thông tư số 219/2013/TT-BTC;
• Thông tư số 96/2015/TT-BTC;
• Công văn số 9646/CT-TTHT ngày 4/9/2019 của Cục Thuế TP.HCM.

Doanh nghiệp có hàng hóa hết hạn sử dụng, không thể tiếp tục đưa vào kinh doanh buộc phải tiêu hủy. Những hàng hóa này có được khấu trừ thuế giá trị gia tăng hay không?

1. Khấu trừ thuế giá trị gia tăng

Căn cứ khoản 1 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC  nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau:

Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất.

Các trường hợp tổn thất không được bồi thường được khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm: thiên tai, hỏa hoạn, các trường hợp tổn thất không được bảo hiểm bồi thường, hàng hóa mất phẩm chất, quá hạn sử dụng phải tiêu hủy. Cơ sở kinh doanh phải có đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh các trường hợp tổn thất không được bồi thường để khấu trừ thuế …

2. Chi phí hàng hóa hết hạn sử dụng

Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC về thuế TNDN như sau:

Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

2.1. Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại Khoản 1 Điều này.

b) Hàng hóa bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên, hàng hóa hết hạn sử dụng, không được bồi thường thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

Hồ sơ đối với hàng hóa bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên, hàng hóa hết hạn sử dụng, được tính vào chi phí được trừ như sau:

• Biên bản kiểm kê giá trị hàng hóa bị hư hỏng do doanh nghiệp lập. Biên bản kiểm kê giá trị hàng hóa hư hỏng phải xác định rõ giá trị hàng hóa bị hư hỏng, nguyên nhân hư hỏng; chủng loại, số lượng, giá trị hàng hóa có thể thu hồi được (nếu có) kèm theo bảng kê xuất nhập tồn hàng hóa bị hư hỏng có xác nhận do đại diện hợp pháp của doanh nghiệp ký và chịu trách nhiệm trước pháp luật.
• Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có).
• Hồ sơ quy định trách nhiệm của tổ chức, cá nhân phải bồi thường (nếu có).

c) Hồ sơ nêu trên được lưu tại doanh nghiệp và xuất trình với cơ quan thuế khi cơ quan thuế yêu cầu.

Theo các quy đinh trên, ngày 4/9/2019 Cục Thuế TP.HCM đã có Công văn số 9646/CT-TTHT hướng dẫn xử lý đối với hàng hóa bị hết hạn sử dụng phải tiêu hủy như sau:

Trường hợp Công ty có nhập khẩu hàng hóa để bán tại thị trường Việt Nam. Nay hàng hóa đã hết hạn sử dụng nhưng vẫn chưa tiêu thụ hết, phải tiêu hủy và không được bồi thường thì:

• Công ty được kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào
• Và tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đốivới số hàng hóa này nếu đáp ứng đủ các điều kiện, hồ sơ quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC.