Doanh nghiệp thực hiện chương trình khuyến mại mà không đăng ký với Sở Công thương theo quy định thì có được đưa các khoản chi khuyến mại vào chi phí thuế TNDN?

Bài viết được sự tham vấn bởi Luật sư Nguyễn Quang Trung

Căn cứ pháp lý:

• Nghị định số 81/2018/NĐ-CP;
• Thông tư số 78/2014/TT-BTC được sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư số 96/2015/TT-BTC;
• Công văn số 2378/TCT-CS ngày 24/6/2014 của Tổng Cục thuế.

Chúng tôi nhận được câu hỏi như sau:

Luật sư TLT cho tôi hỏi, công ty không đăng ký chương trình khuyến mại với Sở Công thương do nghĩ là giá trị hàng tặng sẽ không quá 100 triệu. Nhưng thực tế có phát sinh cao hơn 100 triệu và kết quả doanh số vượt kế hoạch, thì tiền mua quà khuyến mại có được đưa vào chi phí hợp lý hợp lệ không ạ?

Căn cứ Điều 17 Nghị định số 81/2018/NĐ-CP như sau:

Điều 17. Thông báo hoạt động khuyến mại

1. Thương nhân thực hiện thủ tục hành chính thông báo hoạt động khuyến mại đến tất cả các Sở Công Thương nơi tổ chức khuyến mại (tại địa bàn thực hiện khuyến mại) trước khi thực hiện chương trình khuyến mại theo hình thức quy định tại Khoản 8 Điều 92 Luật thương mại và các Điều 8, Điều 9, Điều 10, Điều 11, Điều 12, Điều 14 Nghị định này. …
2. Các trường hợp không phải thực hiện thủ tục hành chính thông báo thực hiện khuyến mại khi khuyến mại theo các hình thức quy định tại Khoản 8 Điều 92 Luật thương mại và các Điều 8, Điều 9, Điều 10, Điều 11, Điều 12, Điều 14 Nghị định này:
   1. Thương nhân thực hiện các chương trình khuyến mại quy định tại Khoản 1 Điều này có tổng giá trị giải thưởng, quà tặng dưới 100 triệu đồng;
   2. Thương nhân chỉ thực hiện bán hàng và khuyến mại thông qua sàn giao dịch thương mại điện tử, website khuyến mại trực tuyến.

Theo quy định nêu trên, trước khi chạy chương trình khuyến mại, doanh nghiệp phải thực hiện thủ tục thông báo với Sở Công thương nơi tổ chức khuyến mại. Trừ một số trường hợp nhất định, doanh nghiệp không phải thực hiện thủ tục này.

Căn cứ Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC được sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư số 96/2015/TT-BTC, khoản chi được coi là hợp lý, hợp lệ và được trừ khi xác định thuế TNDN nếu đáp ứng đủ 3 điều kiện cơ bản sau đây:

1. Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
2. Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
3. Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Ngoài ra, Công văn số 2378/TCT-CS ngày 24/6/2014 của Tổng Cục thuế có hướng dẫn như sau:

Việc thực hiện chương trình khuyến mại của Công ty phải theo đúng chương trình khuyến mại đã đăng ký với Sở Công thương và phù hợp với quy định của pháp luật. Trong quá trình thực hiện, nếu phát hiện Công ty thực hiện chưa đúng với chương trình đã đăng ký, Cục Thuế có trách nhiệm phối hợp với Sở Công thương để làm rõ những sai phạm của Công ty. Phần chi trả khuyến mại không đúng quy định không được giảm trừ doanh thu khi tính thuế GTGT theo quy định.

Theo quy định và hướng dẫn nêu trên, các khoản chi khuyến mại phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp, như: hóa đơn mua hàng hóa dùng để khuyến mại; phiếu chi hoặc chuyển khoản ngân hàng; phiếu xuất kho hàng khuyến mại; các tài liệu đã thực hiện thủ tục thông báo chương trình khuyến mại (nếu có); …

Vì vậy, nếu doanh nghiệp chi trả hàng khuyến mại nhưng trước đó không thông báo chương trình khuyến mại với Sở Công thương (nếu chương trình thuộc diện phải đăng ký) thì các khoản chi thực hiện khuyến mại sẽ không được trừ chi phí khi xác định thuế TNDN.