Tài sản cố định chưa khấu hao hết mà bị hư hỏng không thể sửa chữa thì có được tính vào chi phí được từ khi xác định thuế TNDN?
Bài viết được sự tham vấn bởi Luật sư Nguyễn Quang Trung
CÔNG TY LUẬT TLT – LIÊN ĐOÀN LUẬT SƯ VIỆT NAM
Căn cứ pháp lý:
- Thông tư số 45/2013/TT-BTC;
- Thông tư số 96/2015/TT-BTC.
Chúng tôi nhận được câu hỏi như sau:
Luật sư TLT cho em hỏi, công ty em có cái máy sản xuất mới khấu hao chưa được 50% mà bị hư linh kiện, giờ không sửa được do hãng không còn sản xuất. Nên máy đó phải bỏ. Vậy phần khấu hao còn lại có được tính vào chi phí được trừ hợp lý, hợp lệ không ạ?
Về nguyên tắc, doanh nghiệp được đưa vào chi phí được trừ đối với thiệt hại về tài sản cố định chưa khấu hao hết. Tuy nhiên cần lưu ý như sau:
Căn cứ khoản 4 Điều 9 Thông tư số 45/2013/TT-BTC:
4. TSCĐ chưa khấu hao hết bị mất, bị hư hỏng mà không thể sửa chữa, khắc phục được, doanh nghiệp xác định nguyên nhân, trách nhiệm bồi thường của tập thể, cá nhân gây ra. Chênh lệch giữa giá trị còn lại của tài sản với tiền bồi thường của tổ chức, cá nhân gây ra, tiền bồi thường của cơ quan bảo hiểm và giá trị thu hồi được (nếu có), doanh nghiệp dùng Quỹ dự phòng tài chính để bù đắp. Trường hợp Quỹ dự phòng tài chính không đủ bù đắp, thì phần chênh lệch thiếu doanh nghiệp được tính vào chi phí hợp lý của doanh nghiệp khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp.
Theo quy định trên, khi tài sản cố định bị hư hỏng thì doanh nghiệp phải xác định giá trị thu hồi được, nhằm mục đích để hạn chế thiệt hại của doanh nghiệp. Giá trị thu hồi có thể là:
- Tiền bồi thường của bảo hiểm
- Tiền bồi thường của cá nhân, tổ chức gây ra hư hỏng
- Giá trị thu hồi từ thanh lý
Sau khi trừ đi giá trị thu hồi được thì giá trị còn lại (chưa khấu hao hết) của tài sản cố định có thể được tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN. Tuy nhiên, nếu doanh nghiệp đã có trích quỹ dự phòng tài chính thì phải sử dụng quỹ này để bù đắp trước khi đưa vào chi phí được trừ.
Ngoài ra, khoản chi được tính vào chi phí được trừ phải đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại Thông tư số 78/2014/TT-BTC, được sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư số 96/2015/TT-BTC, theo đó doanh nghiệp cần có đầy đủ chứng từ, tài liệu về việc mua sắm tài sản cố định, cũng như việc đánh giá tài sản bị hư hỏng và chứng từ về giá trị thu hồi của tài sản.
