Trường hợp các sáng lập viên công ty đã chi mua sắm hàng hóa, dịch vụ trước khi thành lập doanh nghiệp thì được trừ khi xác định thuế TNDN hay không?

Căn cứ pháp lý:

• Thông tư số 96/2015/TT-BTC;
• Thông tư số 45/2013/TT-BTC.

Trước khi doanh nghiệp chính thức được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, các thành viên/cổ đông sáng lập có thể thuê các dịch vụ tư vấn, mua sắm hàng hóa, thiết bị để chuẩn bị cho hoạt động kinh doanh trong tương lai. Các hoạt động này không trái pháp luật và phù hợp với nhu cầu thực tế của doanh nghiệp.

Nên các khoản chi trước khi doanh nghiệp được thành lập cũng có thể được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Tuy nhiên doanh nghiệp phải tuân thủ các quy định về hóa đơn chứng từ, phương thức thanh toán,…

Cụ thể, căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:

Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
   1. Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
   2. Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
   3. Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Căn cứ khoản 3 Điều 3 Thông tư số 45/2013/TT-BTC như sau:

Điều 3. Tiêu chuẩn và nhận biết tài sản cố định:

3. Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh trước khi thành lập doanh nghiệp, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm, chi phí muađể có và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại, lợi thế kinh doanhkhông phải là tài sản cố định vô hình mà được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp trong thời gian tối đa không quá 3 năm theo quy định của Luật thuế TNDN.

Theo các quy định trên, để được trừ các khoản chi phát sinh (không hình thành tài sản cố định) trước khi thành lập khi xác định thuế TNDN, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Khoản chi phải phát sinh thực tế và dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh;
• Phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp;
• Nếu chi từng lần từ 20 triệu trở lên phải sử dụng phương thức thanh toán không dùng tiền mặt;
• Nếu khoản chi cần phân bổ thì thời gian phân bổ tối đa là 3 năm.