Khoản chi tổ chức tất niên công ty phải đáp ứng điều kiện gì và hạch toán vào chi phí hợp lý như thế nào?

Căn cứ pháp lý:

• Thông tư số 96/2015/TT-BTC;
• Công văn số 109325/CTHN-TTHT ngày 23/12/2020 của Cục thuế TP Hà Nội;
• Công văn số 3531/CT-TTHT ngày 07/4/2020 của Cục thuế TP.HCM.

1. Điều kiện của khoản chi tổ chức tất niên

Khoản chi tổ chức tất niên công ty không phải là một khoản chi tương ứng với doanh thu tính thuế, tuy nhiên vẫn được tính vào chi phí được trừ nếu đáp ứng điều kiện theo quy định tại khoản 2.30 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC và tổng số chi không quá 1 tháng lương bình quân/năm như sau:

Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động như: chi đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao động; chi nghỉ mát, chi hỗ trợ điều trị; chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập tại cơ sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng bởi thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau; chi khen thưởng con của người lao động có thành tích tốt trong học tập; chi hỗ trợ chi phí đi lại ngày lễ, tết cho người lao động; chi bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện khác cho người lao động (trừ khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động hướng dẫn tại điểm 2.6, bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động hướng dẫn tại điểm 2.11 Điều này) và những khoản chi có tính chất phúc lợi khác. Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu trên không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp.

Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp được xác định bằng quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia (:) 12 tháng. Trường hợp doanh nghiệp hoạt động không đủ 12 tháng thì: Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế được xác định bằng quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia (:) số tháng thực tế hoạt động trong năm.

Quỹ tiền lương thực hiện là tổng số tiền lương thực tế đã chi trả của năm quyết toán đó đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán theo quy định (không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chi trong năm quyết toán thuế).

2. Hạch toán chi phí tất niên

Cục thuế TP.HCM đã có Công văn số 3531/CT-TTHT ngày 07/4/2020 hướng dẫn về khoản chi tổ chức tất niên. Cụ thể:

Trường hợp Công ty có phát sinh khoản chi có tính chất phúc lợi cho người lao động (mua thức ăn, tiệc cuối năm, tiệc giáng sinh) nếu:

• Đáp ứng các điều kiện quy định tại Khoản 10 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC, Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC
• Và tổng các khoản chi có tính chất phúc lợi không vượt quá một tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm của Công ty

Thì được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN

Cục thuế TP Hà Nội cũng đã có Công văn số 109325/CTHN-TTHT ngày 23/12/2020 hướng dẫn như sau:

Trường hợp Công ty có chi khoản tiền tổ chức tất niên cho người lao động của Công ty:

• Trường hợp khoản chi nêu trên có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động
• Và tổng số chi có tính chất phúc lợi không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp
• Và đáp ứng đủ điều kiện theo hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTCngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính

Thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.

Như vậy, khoản chi tổ chức tất niên cho người lao động được coi là chi phí phúc lợi.